Newsletter 12/2025

Vážení klienti,

v tomto newsletteru se ohlížíme za nejvýznamnějšími legislativními změnami, které přinesl rok 2025 v oblasti daní a účetnictví, a doplňujeme, co je již schváleno nebo naplánováno na rok 2026. U každého tématu uvádíme, co začalo platit v roce 2025 a zda zůstává beze změny, nebo se na něj v roce 2026 navazují nové úpravy.

• Daň z příjmů fyzických osob
• Daň z příjmů právnických osob
• Daň z přidané hodnoty
• Účetnictví a povinný audit

Daň z příjmů fyzických osob

PRODEJ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ – LIMIT 40 MIL. KČ JEN PRO ROK 2025

Od 1. ledna 2025 platí, že příjem fyzické osoby z prodeje cenných papírů (po 3 letech držby) a podílů (po 5 letech) je osvobozen pouze do úhrnné částky 40 mil. Kč za rok (společně s kryptoaktivy). Část příjmů nad tento limit už dani podléhá, a to s poměrným rozdělením osvobozené a zdaněné části i odpovídajících výdajů.

Současně je možné u cenných papírů a podílů nabytých do 31. prosince 2024 využít možnost „přecenění“ na reálnou hodnotu k 31. prosince 2024 a tuto hodnotu použít jako daňový výdaj při budoucím prodeji.

Co se mění od roku 2026:

Od 1. ledna 2026 se limit 40 mil. Kč ruší pro prodeje cenných papírů a obchodních podílů. Pokud budou splněny časové testy a nejde o obchodní majetek, příjmy budou opět plně osvobozeny bez ohledu na výši. Limit 40 mil. Kč zůstane zachován pouze pro kryptoaktiva (viz níže).

KRYPTOAKTIVA – NOVÁ PRAVIDLA OD 2025, limit zůstává i po 2026

Novela zákona o daních z příjmů zavedla v roce 2025 první ucelený režim pro zdanění kryptoaktiv, a to s účinností od 15. února. Příjmy fyzických osob z úplatného převodu kryptoaktiv jsou:

• Osvobozené do 100 000 Kč ročně, pokud úhrn hrubých příjmů z prodeje kryptoaktiv tuto částku nepřesáhne.
• Osvobozené po 3 letech držby, ale pouze do společného limitu 40 mil. Kč hrubých příjmů za rok (společně s cennými papíry a podíly). Nad limit je příjem zdanitelný.

Co se mění od roku 2026:

Od roku 2026 se limit 40 mil. Kč ponechává pro kryptoaktiva, ale ruší se pro cenné papíry a podíly. Jinými slovy – osvobození příjmů z prodeje kryptoaktiv zůstává i po roce 2026 omezeno ročním limitem, zatímco prodej akcií a podílů se po splnění časových testů vrací k plnému osvobození.

OKAMŽIK ZDANĚNÍ ZAMĚSTNANECKÝCH AKCIÍ A OPCÍ V ROCE 2025

V roce 2025 se znovu změnila pravidla pro zdanění zaměstnaneckých akcií a opcí. Základní princip je, že zdanitelný příjem zaměstnance vzniká už při nabytí podílu (resp. při realizaci opce). Ovšem pokud zaměstnavatel oznámí správci daně využití režimu odloženého zdanění, pak se zdanění přesouvá na pozdější okamžik (např. prodej podílu), podobně jako v úpravě platné v roce 2024.

Co se mění od roku 2026:

Od 1. ledna 2026 se zavádí zvláštní režim „kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí“, který umožní zdanění posunout také až do okamžiku, kdy zaměstnanec skutečně získá peněžní příjem (princip „no tax before cash“). Při splnění podmínek se příjem posuzuje jako ostatní příjem mimo závislou činnost, tedy bez sociálních a zdravotních odvodů, a lze odkládat zdanění až 15 let. Tento nový režim se neuplatní u velkých korporací a některých regulovaných sektorů.

JEDNOTNÉ MĚSÍČNÍ HLÁŠENÍ ZAMĚSTNAVATELE (JMHZ)

V roce 2025 byl schválen zákon o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele, který má od roku 2026 nahradit zhruba 25 různých výkazů jedním souhrnným elektronickým hlášením. Tím se výrazně zjednoduší agenda vůči ČSSZ, úřadům práce, MPSV, ČSÚ a finanční správě. Nikoliv ovšem vůči zdravotním pojišťovnám, které JMHZ nepokrývá.

 Co se mění od roku 2026:

Zákon je účinný od 1. ledna 2026. Samotná povinnost podávat jednotné měsíční hlášení se však fakticky rozbíhá od 1. dubna 2026. První hlášení se bude podávat souhrnně za měsíce leden, únor a březen 2026, a to ve lhůtě do 30. června 2026. Od hlášení za duben 2026 se již bude JMHZ podávat standardně měsíčně.

POVINNÝ PŘÍSPĚVEK ZAMĚSTNAVATELE NA SPOŘENÍ NA STÁŘÍ (rizikové práce)

V září 2025 byl schválen nový zákon o povinném příspěvku zaměstnavatele na produkty spoření na stáří pro zaměstnance vykonávající tzv. rizikovou práci ve třetí kategorii, s účinností od 1. ledna 2026.

Zaměstnavatelé budou těmto zaměstnancům povinně přispívat na penzijní připojištění nebo doplňkové penzijní spoření, pokud o to zaměstnanec požádá a splní podmínku minimálně tří směn rizikové práce měsíčně. Příspěvek se bude započítávat do ročního limitu 50 000 Kč osvobozených od daně a pojistného.

Co se mění od roku 2026:

Od 1. ledna 2026 nejsou žádné další změny plánovány.

ZMĚNY VE SRÁŽKOVÉ DANI U ZAMĚSTNAVATELE

Změny oblasti srážkové daně projednávané a schválené v roce 2025 jsou následující:

• Od 1. ledna 2026 zrušení srážkové daně u odměn členů orgánů právnických osob – fyzických osob – daňových nerezidentů a její nahrazení zálohovou daní (s progresivní sazbou).
• Od 1. ledna 2027 úplné zrušení srážkové daně u příjmů ze závislé činnosti (typicky „dohody“ a drobná zaměstnání) a přechod na zálohovou daň s možností vypořádání v ročním zúčtování nebo daňovém přiznání.

Co se mění od roku 2026:

V roce 2026 se tedy na srážkové dani už uplatní první část změn (odměny členů orgánů – nerezidentů). Druhá vlna, týkající se drobných zaměstnání, je schválena s účinností až od 2027, takže v roce 2026 se v tomto směru pravidla dále nemění.

Daň z příjmů právnických osob

ODPOČET NA VÝZKUM A VÝVOJ

V roce 2025 běží „starý“ režim – od základu daně lze odečíst 100 % způsobilých nákladů na výzkum a vývoj (VaV), při splnění podmínek na projekt VaV a evidenci nákladů. Platí rovněž možnost uplatnit přírůstkový odpočet „+10 %“ (tzv. 110% část) a tříletá lhůta pro dočerpání.

Co se mění od roku 2026:

• Odpočet se zvyšuje na 150 % způsobilých nákladů, ale jen do 50 mil. Kč za rok.
• Náklady nad 50 mil. Kč půjdou dál v režimu 100 %.
• Limit 50 mil. Kč se sleduje za celý „odpočtový celek“ (skupinu propojených firem).
• Ruší se „110%“ přírůstková část.
• Nevyužitý odpočet bude možné nově čerpat až 5 let (místo 3) a flexibilněji, podobně jako daňovou ztrátu.
• Základní požadavky na projekt VaV a evidenci nákladů zůstávají.

Nový režim je nastaven jako dlouhodobý a pro rok 2026 se neočekává další zásadní „překlopení“ zpět – spíše metodická upřesnění a výklad finanční správy.

MEZINÁRODNÍ ZDANĚNÍ – DOROVNÁCACÍ DANĚ (Pilíř 2)

Novela zákona o dorovnávacích daních z roku 2025 prodlužuje lhůty pro podání prvního daňového přiznání a informačního přehledu – nově až na 18 měsíců od konce příslušného období. Cílem je sladění s pravidly OECD a evropskou úpravou globální minimální daně.

Co se mění od roku 2026:

První „ostrý“ termín pro informační přehled u skupin s účetním rokem 2024 připadá na polovinu roku 2026 a pro daňové přiznání na podzim 2026. V roce 2026 se tedy pravidla nemění, ale poprvé se v praxi naplno uplatní prodloužené lhůty schválené v roce 2025. Další zásadní novela pro rok 2026 zatím není přijata, ale oblast je silně závislá na vývoji pokynů OECD, takže lze čekat spíše metodická upřesnění než úplný obrat.

Daň z přidané hodnoty

LHŮTY PRO ODPOČET A OPRAVY – ZMĚNA OD 2025

Novela zákona o DPH účinná od 1. ledna 2025 mj. přinesla:

• Zkrácení lhůty pro uplatnění nároku na odpočet DPH na dva roky, počítané do konce druhého kalendářního roku následujícího po roce vzniku nároku.
• Prodloužení lhůty pro podání opravného přiznání k DPH a pro opravu základu daně u příjemce plnění v některých případech na sedm let.
• Nová pravidla pro opravy u nedobytných a neuhrazených pohledávek, včetně zvláštního režimu pro malé pohledávky do 10 000 Kč a povinné korekce odpočtu na straně dlužníka, pokud nezaplatí do 6 měsíců po splatnosti.

Co se mění od roku 2026:

V tuto chvíli není schválená novela, která by dvouletou lhůtu nebo nový systém oprav od roku 2026 opět zásadně měnila.

LIMITY PRO REGISTRACI K DPH

Od roku 2025 se obrat pro povinnou registraci k DPH posuzuje na roční bázi (1. 1.–31. 12.) vůči dvěma hranicím: 2 000 000 Kč a 2 536 500 Kč. Překročení nižšího limitu vede ke vzniku plátcovství od 1. ledna následujícího roku, překročení vyššího limitu zakládá plátcovství už od dne následujícího po překročení.

Co se mění od roku 2026:

Od roku 2026 se tento systém pouze dotahuje v přechodných ustanoveních (např. jak pracovat s obratem za 2025 při rušení a opětovné registraci). Neprobíhá další zásadní změna limitů, pouze se začínají plně projevovat pravidla, která nabyla účinnosti v roce 2025.

Účetnictví a povinný audit

Novela zákona o účetnictví č. 316/2025 Sb. přináší dvě hlavní změny: zvýšení limitů pro kategorizaci účetních jednotek a zúžení okruhu subjektů s povinným auditem.

VYŠŠÍ LIMITY PRO KATEGORIE ÚČETNÍCH JEDNOTEK

Od 3. září 2025 se zvyšují hraniční částky pro zařazení do jednotlivých kategorií (mikro, malá, střední, velká). Například:

• Limit aktiv pro mikro účetní jednotku se zvyšuje z 9 mil. Kč na 11 mil. Kč.
• Limit aktiv pro malou jednotku z 100 mil. Kč na 120 mil. Kč.
• Limit aktiv pro střední jednotku z 500 mil. Kč na 600 mil. Kč.
• Souvisejícím způsobem se zvyšují i limity čistého obratu, a to přibližně o 25 % (u mikro jednotky z 18 mil. Kč na 22 mil. Kč, u malé z 200 mil. Kč na 240 mil. Kč, u střední z 1 000 mil. Kč na 1 200 mil. Kč).
• Kritéria pro průměrný přepočtený počet zaměstnanců zůstávají beze změny (mikro max. 10, malá max. 50, střední max. 250 zaměstnanců).

Účetní jednotka se i nadále zařazuje do příslušné kategorie podle toho, zda k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě ze tří kritérií (aktiva, čistý obrat, průměrný přepočtený počet zaměstnanců), a to ve dvou po sobě jdoucích účetních obdobích. V praxi to znamená, že řada firem „spadne“ do nižší kategorie, což se projeví v rozsahu povinností (rozsah přílohy, výkazů, zveřejňování apod.).

Co se mění od roku 2026:

Limity pro jednotlivé kategorie platí beze změny i v roce 2026. V roce 2026 se pouze začnou plně promítat do praxe přes pravidla pro změnu kategorie (dvě po sobě jdoucí účetní závěrky). Není schválena žádná další novela, která by je od 1. 1. 2026 znovu přepisovala.

POVINNÝ AUDIT – ZÚŽENÍ OKRUHU POVINNÉ AUDITOVANÝCH

Od 1. 1. 2026 se mění § 20 zákona o účetnictví tak, že povinný audit účetní závěrky se bude týkat primárně:

• Středních a velkých účetních jednotek.
• Vybraných účetních jednotek, které jsou subjekty veřejného zájmu.

Menší společnosti, které se po zvýšení limitů nově řadí mezi mikro nebo malé účetní jednotky, povinný audit mít nemusí (pokud na ně nedopadá jiný zvláštní důvod, např. sektorová regulace).

Co se mění od roku 2026:

Úprava povinného auditu je koncipována jako dlouhodobá a nabývá účinnosti k 1. 1. 2026. K dnešnímu dni není přijata další novela, která by tento koncept znovu zásadně měnila pro tentýž rok; očekává se, že podniky budou hlavně řešit praktické dopady (přechod z auditu na neauditovaný režim a naopak).